Меню

Оглавление:

Порядок восстановления НДС в 2017-2018 годах (проводки)

Восстановление НДС организациями возможно в тех случаях, когда товар, при покупке которого в стоимость входил НДС, принятый к вычету, использовался в операциях, при которых начисление НДС не применяется. Подробнее о нюансах, связанных с восстановлением налога, вы узнаете из нашей специальной рубрики.

Когда возникает необходимость в восстановлении НДС

Если налогоплательщик совершает операции, с которых по тем или иным основаниям не уплачивается НДС, входной налог по использованным в них ценностям (или работам, услугам), ранее принятый к вычету, следует уплатить в бюджет (то есть восстановить). На это указывает п. 3 ст. 170 НК РФ.

Существуют несколько оснований для проведения подобной операции, в частности:

  • передача активов в качестве вкладов, в том числе в УК (или передача для увеличения целевого капитала некоммерческих структур);
  • дальнейшая реализация товаров за пределами РФ;
  • приобретение ТМЦ с целью осуществления деятельности, освобожденной от налогообложения;
  • изменение системы налогообложения на не предполагающую начисление НДС после закупки товаров и их дальнейшая реализация без начисления налога.

Более подробную информацию о возможных вариантах восстановления НДС вы найдете в статье «Ст. 170 НК РФ (2017): вопросы и ответы».

Еще один случай, когда возникает обязанность по восстановлению НДС, — экспорт. А точнее, ситуации, когда при реализации товара совершаются незапланированные экспортные операции. То есть когда изначально активы (работы, услуги) приобретались исключительно для внутренней реализации, а использовали их для операций экспорта. Как быть с входным налогом в таких случаях? Восстанавливать. Но нужно иметь в виду, что с 01.07.2016 восстановление НДС, ранее принятого к вычету, производится только в отношении товаров, работ, услуг, имущественных прав, которые используются для операций экспорта сырьевых товаров. Разъяснение Минфина РФ по этому вопросу приведено в материале «НДС по товарам, которые использованы для экспорта сырьевых товаров, восстанавливают».

Какой порядок восстановления НДС по основным средствам при экспорте, узнайте здесь.

Если реализация ОС произошла на территории РФ, обязанность по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету, не возникает. Об этом можно узнать из статьи «Продажа ОС не требует восстановления НДС».

Если ОС, ранее использованное в деятельности, облагаемой НДС, начинает использоваться в операциях, не облагаемых НДС, то принятый ранее к вычету НДС нужно восстановить пропорционально его остаточной стоимости. Подробности в материале «Часть ОС сдали в металлолом – нужно восстановить НДС-вычет».

Позицию Минфина по вопросу восстановления НДС по товарам, работам, услугам за периоды, когда налогоплательщик имел право не вести раздельный учет входного НДС, а в дальнейшем эти товары, работы, услуги стали использоваться в операциях, не подлежащих налогообложению или освобожденных от налогообложения НДС, смотрите в материале «Восстановление сумм НДС за периоды без раздельного учета».

При наличии дебиторской задолженности, погашение которой не представляется возможным, возникает спорная ситуация. Если у продавца, который не может взыскать с покупателя оплату за отгруженный ему товар, нет причины восстанавливать НДС, принятый к вычету в момент приобретения материалов, то у покупателя дело может обстоять иначе.

При условии, что организация приняла решение о списании дебиторской задолженности, признанной безнадежной, которая образовалась в случае предоплаты при отсутствии дальнейших поставок, налог с авансов стоит восстановить при списании данной задолженности. В противном случае могут возникнуть разногласия с проверяющими органами. Позиция контролеров по этому вопросу отражена в статье «Как учитывать суммы НДС при списании дебиторской задолженности?».

О том, как действовать покупателям при образовании дебиторской задолженности за счет выплаченных авансовых платежей и когда проводить восстановление НДС, читайте в статье «Когда и как покупателю восстановить НДС с перечисленного аванса?».

После отгрузки товара продавец должен восстановить НДС с аванса, ранее полученного от покупателя. Сделать это правильно поможет статья «Как продавцу получить вычет НДС с аванса от покупателя».

Что касается действий по списанию собственного долга, при этом также существуют спорные моменты как для продавца, так и для покупателя. При каких обстоятельствах потребуется восстановить налог полностью, а когда это делать не обязательно? Какие последствия в том или ином случае возможны? Читайте нашу статью «НДС при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации». Нередки ситуации, когда принадлежащее экономическому субъекту имущество (ОС, материалы, товар) приходит в негодность. В связи с этим часто возникает вопрос: необходимо ли произвести восстановление НДС, который был ранее уплачен? Подробнее о действиях налогоплательщиков в подобных обстоятельствах читайте в материалах:

Полученная скидка к цене товара у покупателя приводит к необходимости восстановления НДС. Подробнее читайте в материале «Скидка ”за объем” может потребовать восстановления НДС».

С 01.07.2017 получатели субсидий на возмещение расходов, связанных с приобретением товаров, работ, услуг или с уплатой ввозного НДС, должны будут восстанавливать НДС независимо от уровня бюджета, из которого они получены. Прочитать об этом изменении законодательства вы можете в материале «С 1 июля 2017 скорректирован порядок восстановления НДС при получении бюджетных субсидий».

Восстановление НДС при переходе на УСН

Если в ходе работы субъект решит перейти с общей системы на иной режим налогообложения, исключающий необходимость начисления НДС, то ранее принятый к вычету налог придется восстановить. Это касается приобретенных, но еще не реализованных покупателям товаров, а также ОС и НМА.

Основные этапы процедуры перехода перечислены в нашей статье «Порядок восстановления НДС при переходе на УСН (нюансы)»

Переход организации с общей системы на иные (льготные) режимы налогообложения подразумевает восстановление НДС по приобретенным товарам (услугам и имущественным правам) в полном объеме. Если же рассматривать ОС и НМА, то восстановлению подлежит налог в размере, пропорциональном их остаточной стоимости. Более подробно вы можете прочитать в статье «НДС при переходе на УСН с ОСНО: учет и восстановление налога».

Если переход на УСН осуществляется с общей системы налогообложения, которая совмещалась с вмененкой, то восстановление НДС, нужно производить только по тем товарам, которые не учитывались в деятельности, облагаемой вмененным налогом, и предназначены для использования в «упрощенной» деятельности. Подробнее читайте в нашем материале «Когда переход на УСН не потребует восстановления НДС».

Проводки при восстановлении налога

Действия с налогом, ранее использованным в качестве вычета при уплате в бюджет, отражаются в бухучете на счетах 19, 68, 91 и пр. Более подробно о проводках по восстановлению НДС читайте в нашей статье «Нюансы восстановления НДС и какие при этом используются проводки?».

Отражение операций по восстановлению НДС с авансовых платежей сопровождается также записью бухгалтерских проводок. Полную информацию о них вы найдете в статье «Порядок восстановления НДС с авансов (проводки)».

Восстановление ндс по основным средствам при списании

Часто компании в силу экономической ситуации приходится списывать лишнее имущество. Возникает вопрос, надо ли восстанавливать НДС. Судя по сложившейся арбитражной практике, нет.

Некоторые инспекторы считают, что при списании недоамортизированных основных средств суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, восстанавливают в части, приходящейся на остаточную стоимость такого имущества. Попробуем разобраться в правомерности такого подхода.

Законодательство

Вычеты сумм НДС, предъявленные продавцами компании при приобретении основных средств, производят в полном объеме после принятия на учет указанного имущества*(1).

При продаже основного средства, которое подлежит обложению НДС, сумму налога, ранее принятую к вычету, не восстанавливают. Ведь Налоговым кодексом установлен закрытый перечень оснований, при которых ранее принятые к вычету суммы НДС подлежат восстановлению*(2):

— передача в качестве вклада или паевых взносов;
— дальнейшее использование для операций: не облагаемых НДС, либо местом реализации которых не признается Россия, либо которые не признаются реализацией, либо осуществляемых в рамках ЕНВД и УСН или в деятельности, по которой получено освобождение;
— перечисление покупателем предоплаты;
— изменение стоимости отгрузки в сторону уменьшения;
— дальнейшая реализация с налоговой ставкой 0 процентов;
— получение субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию России.

Как видим, в перечне оснований для восстановления НДС реализация основного средства не значится.

Разъяснения чиновников

Прежде представители Минфина России говорили, что ранее принятые к вычету суммы НДС по приобретенным ОС, списываемым до окончания срока амортизации, восстанавливают*(3). Чиновники объясняли это тем, что налог подлежит восстановлению в случаях, если приобретенные основные средства не используются в деятельности, облагаемой налогом. Справедливости ради отметим, что финансисты в данном разъяснении говорят в целом о списании основных средств, не выделяя конкретно ситуацию с продажей имущества.

Позднее ведомство уточнило свою точку зрения об операциях, связанных с реализацией ОС*(4). Чиновники сказали, что ранее принятый к вычету НДС по продаваемым основным средствам восстанавливать не следует. Восстанавливают НДС в случаях дальнейшего использования имущества по операциям, не облагаемым налогом. Между тем при продаже имущества начисляют налог.

Арбитражная практика

Инспекторы продолжают утверждать, что при реализации ОС с остаточной стоимостью ранее произведенный вычет по НДС становится избыточным и подлежит восстановлению. Они объясняют это тем, что основное средство в случае реализации исключено из последующей производственной деятельности компании.

Арбитражная практика полностью на стороне фирм. И это не удивительно. Ведь гораздо убедительнее звучат доводы тех лиц, которые считают, что в случае продажи основного средства, даже с убытком, восстанавливать НДС не придется. Как было сказано ранее, в перечне оснований для восстановления налога на добавленную стоимость реализация основного средства не упомянута.

Кстати, арбитры уже не раз отмечали, что указанный перечень причин для восстановления налога является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит*(5). Даже такое основание, как реализация ОС по цене ниже остаточной стоимости, этой нормой не предусмотрена*(6).

Как показала практика, налоговики в ходе судебных разбирательств не приводят данных о том, что выбывшие основные средства не использовались в производственной деятельности либо были приобретены не для проведения операций, облагаемых НДС. При этом на необоснованность принятия НДС к вычету в периодах приобретения имущества чиновники также не ссылаются. Поэтому довод налоговиков о том, что при списании ОС с остаточной стоимостью ранее произведенный вычет становится избыточным, суды регулярно отклоняют*(7).

Так что если имущество приобреталось и использовалось для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами обложения по НДС, то право на налоговый вычет оспорить весьма сложно*(8).

Как видим, Налоговый кодекс не содержит норм, обязывающих компанию, списавшую с баланса основное средство по причине его реализации с убытком, восстанавливать сумму НДС с недоамортизируемой части.

Если решено восстанавливать НДС

Если компания решила не спорить с налоговиками и восстановить налог, то сумму налога, подлежащего восстановлению, исчислять надо исходя из остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. При этом восстанавливаемый НДС можно учесть по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией*(9).

Пример
Организация приобрела в 2010 г. основное средство по цене 118 000 руб. (в т.ч. НДС — 18 000 руб.). В феврале 2012 г. общество реализовало данное основное средство. Сумма начисленной амортизации за время использования составила 20 000 руб. Рассчитаем сумму восстанавливаемого НДС.

Сумму налога, подлежащего восстановлению, исчисляют исходя из остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. В нашем случае остаточная стоимость основного средства составляет:

100 000 — 20 000 = 80 000 руб.
Следовательно, восстанавливаемая часть НДС:
80 000 руб. х 18% = 14 400 руб.
Эту сумму фирма учитывает при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов.

*(1) п. 1 ст. 172 НК РФ
*(2) п. 3 ст. 170 НК РФ
*(3) письмо Минфина России от 29.01.2009 N 03-07-11/22
*(4) письмо Минфина России от 29.01.2010 N 03-07-11/12
*(5) пост. ФАС ДВО от 02.11.2011 N Ф03-4834/2011, от 27.12.2010 N Ф03-8694/2010, ФАС ЗСО от 15.12.2009 N А45-4004/2009, ФАС МО от 11.05.2011 N КА-А40/3894-11, от 18.11.2010 N КА-А40/14213-10, ФАС ПО от 27.01.2011 N А55-7952/2010, ФАС СКО от 11.02.2010 N А53-13280/2009
*(6) пост. ФАС СКО от 06.02.2009 N А53-7005/2008-С5-37
*(7) пост. ФАС МО от 26.12.2008 N КА-А40/12250-08
*(8) пост. ФАС УО от 12.03.2007 N Ф09-1410/07-С2, ФАС ВСО от 05.10.2005 N А19-5905/05-20-Ф02-4840/05-С1
*(9) подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; письмо Минфина России от 29.01.2009 N 03-07-11/22

НДС при досрочном списании основных средств

Следует ли восстанавливать суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, при списании имущества до истечения срока полезного использования? Объясняют эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Валерий Молчанов и Сергей Родюшкин.

Необходимо ли восстанавливать НДС по основным средствам, списанным до истечения срока полезного использования?

Пунктом 3 ст. 170 НК РФ установлен исчерпывающий перечень случаев, когда НДС, принятый к вычету по товарам, в том числе основным средствам, подлежит восстановлению.

В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по ОС и НМА, имущественным правам, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг и т.д.) для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (не облагаемых НДС). При этом Минфин России и налоговые органы пытаются распространить положения пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ и на случаи выбытия имущества по разным причинам.

Разъяснения Минфина России по этому вопросу содержатся в многочисленных письмах (смотрите, например, письма от 18.03.2011 N 03-07-11/61, от 29.01.2009 N 03-07-11/22, от 15.05.2008 N 03-07-11/194, от 01.11.2007 N 03-07-15/175).

По мнению чиновников, суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по имуществу, утраченному в связи с потерей, порчей, боем, хищением, пожаром, стихийным бедствием и по другим аналогичным причинам, необходимо восстановить, так как такое выбытие имущества не является реализацией на основании ст. 39 и ст. 146 НК РФ и не подлежит обложению НДС. При этом восстановление следует производить в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета.

Решения судов

Анализ арбитражной практики свидетельствует о том, что судьи в большинстве случаев не разделяют позицию чиновников.

Так, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 23.11.2012 N Ф08-6755/12 по делу N А32-36919/2011 приведена следующая аргументация.

Как уже было сказано, п. 3 ст. 170 НК РФ определены случаи, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению при расчетах с бюджетом. Перечень оснований для восстановления НДС, указанный в п. 3 ст. 170 НК РФ, является исчерпывающим. В нем отсутствует такое основание для восстановления суммы налога, как списание товарно-материальных ценностей, утраченных, в частности, в результате аварии. Утрата имущества не подпадает под перечень случаев, приведенных в ст. 170 НК РФ во взаимосвязи со ст.ст. 39, 146 и другими нормами НК РФ.

В рассмотренном деле суд установил, что основные средства, выбывшие из эксплуатации и списанные до истечения срока их полезного использования, приобретались и использовались обществом для осуществления операций, являющихся объектом налогообложения по НДС. Факт использования данных основных средств в не облагаемой НДС деятельности после их списания налоговая инспекция не установила.

Основания к вычету сумм НДС

Поскольку выбытие оборудования в результате аварии не меняет изначальной цели его приобретения, то у налогового органа отсутствуют правовые основания для требования о восстановлении принятых ранее к вычету сумм НДС при утрате материальных ценностей.

С учетом всех рассмотренных обстоятельств судебные инстанции сделали обоснованный и соответствующий законодательству о налогах и сборах вывод об отсутствии у налогового органа оснований требовать от общества восстановления НДС при досрочном списании основных средств.

Данный вывод об отсутствии в НК РФ оснований для восстановления сумм НДС при утрате имущества согласуется и с позицией ВАС РФ, изложенной в решении от 23.10.2006 N 10652/06.

Аналогичные выводы содержатся и в других решениях судебных инстанций.

Например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 04.03.2008 N А57-3429/06-25 суд пришел к выводу, что в НК РФ отсутствуют положения, в соответствии с которыми возникает обязанность восстановить для бюджета сумму налога по основному средству, ранее принятую к вычету в установленном порядке, в части его остаточной стоимости при списании этого имущества из-за его непригодности для дальнейшего использования.

Суд, исходя из анализа ст.ст. 146, 170-172 НК РФ, пришел к выводу, что если имущество приобреталось и использовалось для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, то право на налоговый вычет возникает, несмотря на последующее изменение в использовании имущества. Решение налогового органа в части доначисления НДС в таком случае неправомерно (смотрите также постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.12.2009 N А45-4004/2009 и от 27.10.2008 N Ф04-5985/2008(13340-А70-42), ФАС Московского округа от 30.09.2008 N КА-А40/9153-08, ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2008 N А56-5813/2007).

Судьи ФАС Уральского округа в постановлении от 19.02.2008 N Ф09-477/08-С2 пришли к аналогичному выводу, соответствие которого положениям главы 21 НК РФ подтверждено в определении ВАС РФ от 20.06.2008 N 7520/08.

Позиция Минфина

Несмотря на наличие многочисленных положительных для налогоплательщиков решений судебных органов, Минфин России свою позицию по данному вопросу на сегодняшний день не изменил. При этом чиновники в своих письмах подчеркивают, что их разъяснения не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания.

В рассматриваемой ситуации организации придется самостоятельно принять решение о восстановлении (или нет) НДС по имуществу, списанному до истечения срока полезного использования. При этом следует учесть, что решение организации не восстанавливать НДС может привести к спору с налоговыми органами. В этом случае доказывать свою правоту, скорее всего, придется в суде.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Восстановление НДС с недоамортизированной части реализованного основного средства

Илья Струев, налоговый консультант АКГ «Интерком-Аудит»

Опубликовано в «Финансовой газете», № 48/2010

Многие организации в своей коммерческой деятельности рано или поздно могут столкнуться с ситуацией, когда в силу определенных экономических обстоятельств возникает необходимость реализовать какое-либо свое основное средство.

Согласно пп.1 п.2 ст.171 НК РФ в случае, когда организация приобретает в частности основные средства, предъявленные суммы НДС от продавца к покупателю, последний принимает к вычету, но только если основное средство приобретается для осуществления операций, которые будут признаваться объектами налогообложения по НДС.

Как указывает нам Налоговый кодекс – абз.1,3 п.1 ст.172, вычет таких сумм НДС производится на основании счета-фактуры от продавца и только после ввода в эксплуатацию приобретенных основных средств. Пока указанные активы используются в деятельности организации, они ежемесячно амортизируются, а их остаточная стоимость уменьшается до полного списания. Но если возникает необходимость продать не полностью самортизированное основное средство, то тут возникает вопрос, а следует ли восстанавливать НДС, который был ранее принят к вычету при приобретении основного средства. Рассмотрим данную проблему подробнее.

Что значит восстановить НДС? Это означает убрать сумму НДС из состава вычета ранее принятого и поставить его к уплате в бюджет. Налоговым кодексом РФ установлен закрытый перечень ситуаций, при которых ранее принятые к вычету суммы НДС должны быть восстановлены — п.3 ст.170 НК РФ приводим их:

  • при передаче имущества (имущественных прав) в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;
    При дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), имущественных прав:
  • для операций не облагаемых НДС;
  • для операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
  • для операций, которые не признаются реализацией;
  • для операций, осуществляемых в рамках специальных налоговых режимов в виде ЕНВД и УСН или в деятельности, по которой получено освобождение согласно ст. 145 НК РФ;

    Есть еще два случая когда необходимо восстановить НДС:

  • Если вы перечислили контрагенту аванс в счет предстоящих поставок и приняли НДС по нему к вычету в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ, то в периоде, когда вы получите право на вычет НДС, предъявленного вам поставщиком в целом по отгруженным товарам, вам необходимо восстановить НДС по авансу;
  • Если вы перечислили поставщику аванс в счет предстоящих поставок, приняли НДС по нему к вычету в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ, а потом поставка не состоялась (состоялась не в полном объеме) в связи с расторжением договора или изменением его условий и аванс был возвращен, вы должны восстановить «авансовый» НДС в периоде, когда вам вернули суммы предоплаты.

Как видно из приведенной нормы Налоговый кодекс не содержит положений, обязывающих восстанавливать НДС при реализации (любом ином выбытии) основных средств до истечения срока их полезного использования. Однако, по мнению контролирующих органов делать это все же следует. В свою очередь имеется обширная арбитражная практика по данному вопросу, которая складывается в пользу налогоплательщика. Таким образом, по данному вопросу есть две точки зрения.

1. НДС восстанавливать нужно.

По мнению контролирующих органов при реализации (ином выбытии) основного средства, ранее приобретенные, которые использовались в деятельности облагаемой НДС перестают использоваться в указанной деятельности, поэтому НДС необходимо восстановить согласно пп.1 п.2 ст.170 НК РФ. Данное мнение выражено в: Письмах Минфина России от 29.01.2009 N 03-07-11/22, от 07.02.2008 N 03-03-06/1/86, от 07.12.2007 N 03-07-11/617, от 22.11.2007 N 03-07-11/579, Письмо УМНС России по г. Москве от 13.09.2004 г. N 24-11/58949.

2. НДС восстанавливать не нужно.

В конце января 2010 г. Минфин высказал совершенно противоположную позицию по данному вопросу, в Письме от 29.01.2010 № 03-07-11/12, сообщил, что обязанности для восстановления НДС при рассматриваемых обстоятельствах отсутствуют. До выхода данного Письма вся имеющееся арбитражная практика по данному вопросу (около 50 решений) свидетельствовала о том, что суды встают на сторону налогоплательщиков, т.е. делают вывод о том, что НДС при выбытии не полностью самортизированного основного средства восстанавливать не нужно. Приведем последние: Постановление ФАС Московского округа от 13.01.2009 N КА-А40/12259-08 по делу N А40-1983/08-115-7, Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2009 N КА-А40/12576-09 по делу N А40-89853/08-141-432, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.06.2009 N Ф03-2765/2009 по делу N А73-12672/2008, Постановление ФАС Московского округа от 19.11.2009 N КА-А40/12329-09 по делу N А40-36380/09-139-158, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.09.2009 по делу N А32-14927/2008-51/113, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2010 по делу N А32-26937/2008-19/491, Постановление ФАС Московского округа от 26.12.2008 N КА-А40/12250-08 по делу N А40-18689/08-75-55.

Вывод:

С 2004 по 2010 г.г. мнение контролирующих органов было, неизменно касательно данного вопроса. Все имеющиеся разъяснения Минфина однозначно говорили, что при выбытии (в частности реализации) основного средства, используемого для деятельности облагаемой НДС, сумму налога ранее принятую к вычету следует восстановить. Неурегулированную ситуацию по данному вопросу, налогоплательщик в свою пользу мог отстоять только в суде. Как видно из приведенного анализа судьи всегда поддерживали сторону налогоплательщика. Таким образом, чтобы отстоять свою позицию налогоплательщику следовало обращаться в суд. Тем же, кто не хочет связываться с судебными тяжбами и во избежании рисков со стороны налоговиков целесообразно восстановить суммы НДС при реализации (ином выбытии) основных средств, которые полностью не были самортизированы. Учитывая новую позицию Минфина относительно данного вопроса довольно сложно предположить, как будут действовать налоговые органы, как говорится «на местах». Данное мнение относительно новое и арбитражная практика с учетом последнего мнения Минфина в настоящее время отсутствует, поэтому сложно оценить последствия и налоговые риски для налогоплательщика с учетом нового Письма. По нашему мнению, общей картины по рассматриваемому вопросу последнее мнение Минфина не изменит, потому что на протяжении шести лет при подобных случаях налоговики при проверках почти всегда требовали восстановления НДС. В любом случае следует быть готовым, чтобы отстаивать свою позицию в суде. Как поступить в такой ситуации решать Вам. Если вы примете решение восстановить НДС, то наглядно рассмотрим на примере как это правильно сделать.

Организация приобрела в 2009 г. основное средство за 120 000 руб.в т.ч. НДС 21600 руб. В марте 2010 г. данное ОС организация реализует. Сумма начисленной амортизации за период использования составила 40 000 руб. Остаточная стоимость ОС равна 80 000 руб. В каком размере НДС нужна восстановить при реализации ОС.

  • На момент ввода в эксплуатацию ОС сумма НДС при приобретении в размере 21 600 руб. была принята к вычету, согласно п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ;
  • Учитывая мнение финансовых органов при реализации (ином выбытии) ОС, НДС по которым был принят к вычету необходимо восстановить. Согласно абз.2 пп.2 п.3 ст.170 НК восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
  • Следовательно, восстановить НДС к уплате в бюджет следует сумму в размере 14 400 руб. (80 000 * 18%).
  • На основании абз.4 пп.2 п.3 ст.170 НК РФ восстановить НДС нужно в том налоговом периоде, в котором основные средства перестают использоваться для деятельности облагаемой НДС, т.е. в рассматриваемом случае в 1 квартале 2010 г.
  • И последнее, суммы восстановленного и уплаченного НДС вы принимаете в расходы по налогу на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (абз.3 пп.2 ст.170 НК РФ).

Что такое восстановление НДС

Сумма использованного вычета предыдущих периодов рассматривается как налог к уплате.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь к консультанту:

+7 (812) 309-85-28 (Санкт-Петербург)

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Это быстро и БЕСПЛАТНО!

Содержание

Налогоплательщик должен осуществить восстановление налога при ряде операций или смене видов деятельности.

Общие сведения: ↑

Плательщиком в процессе начисления НДС применялись вычеты по приобретенным активам – материалам, продукции, НМА, ОС.

Доначисление к уплате производится при смене условий начисления НДС – отсутствия обложения, перехода на другой режим налогообложения или реализации имущества, по которому ранее произведен вычет.

Законные основания

НК РФ четко устанавливает действия плательщика и операции, при возникновении которых необходимо произвести доначисление и уплату налога в бюджет.

Данные требования определены п.3 ст.170 НК РФ.

Что это такое?

Налогоплательщиком производится восстановление НДС в случае прекращения дальнейшего использования имущества в деятельности, связанной с начислением налога.

Активы в виде ОС перестают участвовать в получении дохода и продаются на сторону, товары участвуют в продажах ВЭД или налогоплательщик начинает применять спецрежимы.

Вычет от поставщика актива, произведенный на законных основаниях, необходимо уплатить в бюджет.

Что значит восстановление НДС (порядок) ↑

Необходимость производить восстановление НДС четко в периоде возникновения обязанности предполагает обязательные этапы действия. Предприятием:

  1. Проводится инвентаризация активов. Определяется стоимость материалов, продукции, ОС, НМА, НДС по которым необходимо восстановить.
  2. Делается расчет сумм для исполнения обязательств.
  3. Составляется справка бухгалтера, на основании которой делаются необходимые проводки в учете и 1С при использовании данной программы.
  4. Уплачивается налог, далее отраженный в налоговой декларации по НДС.
  5. Составляется налоговая декларация в периоде возникновения обязанности с отражением сумм к уплате.

Налогоплательщик, при пропуске времени подачи декларации, должен подать уточненную форму и перечислить пени за полученную просрочку начисленного налога.

При каких операциях?

Суммы вычета НДС, произведенного ранее при поступлении материальных ценностей – товаров, работ, услуг, основных средств, восстанавливается при использовании их в операциях:

  1. Внесение активов в состав уставного капитала другому юридическому лицу в качестве доли. Восстановленные величины должны отражаться в документах, сопровождающих передачу имущества. Учредители компании, получившей долю, могут применить вычет на полученное и оприходованное имущество.
  2. Использование в изготовлении продукции, оказании услуг по деятельности, не облагаемой или освобожденной от уплаты налога.
  3. Приобретения товаров, основных средств, нематериальных активов или используемых в производстве продукции, в дальнейшем реализуемой за территорией РФ.
  4. Реализации товаров, ОС, НМА покупателям, которые применяют режим налогообложения без обложения НДС или имеют освобождение.
  5. Передаче прав на активы по операциям, которые не относятся к реализации, например, при безвозмездной передаче собственности.

Восстанавливаются суммы, полученные от покупателей в счет предстоящих поставок и при получении субсидий от государства. Сумма вычета НДС должна быть восстановлена в налоговом периоде, предшествующем передаче прав.

В каком размере?

Налогоплательщик восстанавливает сумму НДС по той ставке, которая применялась к объекту. Определяются суммы, подлежащие восстановлению, исходя из величины налогооблагаемой базы.

Сумма налога по ТМЦ восстанавливается полностью, по ОС – частично в пропорциональном отношении к остаточной стоимости имущества.

Стоимость основного средства или нематериального актива принимается без учета переоценки имущества.

Отражение суммы

Восстановленные суммы НДС не включаются в состав активов – товаров, основных средств. Суммы учитываются в учете как прочие расходы предприятия.

Как рассчитать

Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет при восстановлении, полностью совпадает с величиной вычета по активам, кроме являющихся основными средствами.

Необходимость доначислить налог возникает на дату события, для чего определяется НДС по всем остаткам на складе.

Сумма определяется по входящим накладным, поскольку на складе товар может находиться в учете по другой стоимости (например, средней цене единицы).

Как подается корректировка декларации по НДС, читайте здесь.

Стоимость для ОС определяется по карточкам аналитического учета за минусом сумм проведенной переоценки. Остаточная стоимость служит базой для расчета налога к уплате.

Восстановление с авансов ↑

При перечислении авансовых платежей покупатель имеет право применить вычет НДС, а поставщик уплатить сумму НДС с полученного аванса.

Основанием для получения прав является счет-фактура, выписанный на аванс.

Документ выписывается на величину оплаты, при наступлении факта отгрузки производится восстановление сумм, как у поставщика, так и у покупателя.

В случае если налогоплательщик не заявлял сумму НДС к вычету, то восстанавливать налог нет необходимости.

Величинами НДС по выданным авансам покупатели могут использовать в вычете при начислении НДС.

Необходимо соблюсти ряд условий:

  • иметь выданную поставщиком счет-фактуру на аванс;
  • сделать запись в книгу покупок;
  • платеж должен быть фактически произведен.

Сумма авансового платежа применяется в вычете в периоде фактического перечисления.

В платежном поручении необходимо указывать конкретное назначение платежа: «в счет оплаты за поставку по накладной, договору и так далее».

В налоговом периоде, когда товар будет фактически получен и оприходован на склад, необходимо сделать восстановление налога в сумме авансового платежа.

Далее можно произвести вычет на основании счета-фактуры на поставку по конкретной накладной.

Полученных

Полученные авансы трактуются как выручка от реализации. Налогообложение НДС определяется по методу начисления, что означает определение выручки как более ранее событие в виде отгрузки или оплаты.

Налогоплательщик обязан по получении аванса выписать счет-фактуру на аванс в 2-х экземплярах. Один документ заносится в книгу продаж, второй – передается покупателю.

Законодательством установлен срок, в течение которого обязанность по выписке документа должна быть исполнена – 5 дней с момента получения платежа.

После отгрузки авансовая счет-фактура заносится в книгу покупок, а новый документ необходимо отразить в книге продаж как реализацию. Фактически производится восстановление суммы в периоде отгрузки, как отразить в книге продаж

Сумма полученного авансового платежа может не совпадать с отгруженными в дальнейшем материальными ценностями. Налогоплательщик возвращает разницу или оформляет на величину превышения новую счет-фактуру на аванс.

Видео: восстановление НДС с авансов

Особенности: ↑

В зависимости от объекта, в отношении которого производился вычет, налогоплательщик обязан восстановить налог или не должен увеличивать обязательства.

Значительные уточняющие поправки были внесены в ст.170 НК РФ законом № 238-ФЗ от 21.07.2014г. Одно из нововведений закона касается восстановления налога при получении субсидии из бюджета.

В случае получения государственных субсидий в счет погашения затрат сумм на приобретение ТМЦ или ОС необходимо уплатить налог в бюджет в размере произведенного ранее вычета.

При дебиторской задолженности

При получении покупателем сумм оплат в счет договорных поставок образовывается дебиторская задолженность.

При изменении условий договора и возврата полученной суммы предоплаты возникает необходимость восстановления налога. Сумму НДС необходимо восстановить в том периоде, в котором ранее производился вычет.

При зачете сумм дебиторской задолженности в счет поставок производится восстановление налога в сумме приобретенных товаров.

По основным средствам (продажа ОС)

Налогоплательщик может реализовать основное средство, ранее принятое на учет. Если по имуществу предприятия ранее производился вычет НДС, то при продаже необходимо восстановить его.

Налогоплательщик определяет сумму остаточной стоимости на момент реализации после начисления амортизации.

При продаже имущества необходимо начислить сумму НДС только на величину остатка и уплатить часть ранее использованного вычета в бюджет.

Аналогично восстановлению подлежат суммы вычета при использовании его в деятельности, освобожденной от уплаты НДС.

При списании товара (недостача)

Инвентаризация складских остатков может выявить недостачу ТМЦ. Товары предназначались для облагаемой НДС деятельности. Выявленная недостача не изменила назначение купленного ранее товара.

В ст.170 НК РФ указан закрытый перечень случаев, при которых восстанавливается НДС. Выявление недостачи не указано в обязательном списке. В данном случае возникает неясность ситуации, которая не имеет четкой трактовки.

Издано решение ВАС РФ от 23.10.2006г. за № 10652/06, которое не допускает увеличивать список операций для восстановления налога.

На основании решения можно сделать вывод на отсутствие необходимости восстанавливать налог при списании материалов по обнаруженной недостаче.

Если списывается кредиторская задолженность

Списание кредиторской задолженности, срок по которой истек, сумма списывается в составе внереализационных доходов. В составе задолженности кредиторам может иметься сумма НДС.

Если товары, принятые от поставщика, используются в деятельности, облагаемой НДС, восстанавливать примененный ранее вычет не требуется.

Порядок проведения расчетов с кредиторами не затрагивает вопроса применения вычета по НДС.

Восстановление по объектам недвижимости

В практике предпринимательской деятельности иногда используются несколько видов налогообложения одной компанией.

При наличии деятельности, облагаемой и необлагаемой НДС, необходимо восстанавливать налог, ранее принятый к вычету.

Если здание продолжает эксплуатироваться с целью получения дохода в обоих видах деятельности, восстановление производится в пропорции, определяемой от доли участия.

В случае полного применения недвижимости в деятельности, необлагаемой или освобожденной от уплаты НДС, необходимо полностью восстановить сумму по остаточной стоимости без переоценки.

Налогоплательщик должен восстанавливать начисленную сумму в течение 10-ти лет равными долями. Суммы необходимо отражать в налоговой декларации и учитывать при начислении налога. Порядок регулируется ст.171 НК РФ.

НК РФ определил перечень объектов, к которым применяется рассрочка по восстановлению налога:

  • приобретенных по договору купли-продажи;
  • созданных для собственных нужд при проведении работ СМР;
  • полученных при проведении капитального строительства на основании договоров подряда.

К объектам, на которые распространяется рассрочка, относятся также воздушные, морские суда и плавсредства внутреннего бассейна.

При экспорте

Компании, которые производят экспортные операции, восстанавливают НДС по товарам, направляемым на экспорт.

Фото: схема возмещения НДС

Законодательством принято уточнение по суммам вычета НДС по имуществу, применяемому в изготовлении товаров, участвующих в экспортных операциях.

Внесенные поправки законом ФЗ от 24.11.14 № 366-ФЗ в п.3 ст. 170 позволяют использовать имущество, участвующее в экспортных операциях без восстановления сумм вычета.

При частичной оплате

Начиная с 01.10.2014 г. частично полученные средства необходимо восстанавливать только в сумме, приходящейся на поставленные материальные средства.

В случае полного зачета авансового платежа сторона-покупатель восстанавливает всю сумму, а поставщик одноразово предъявляет к вычету.

В случае проведения авансового платежа на сумму меньше отгрузки НДС принимается к вычету и восстанавливается на сумму, указанную в счете-фактуре к накладной.

При переходе с ЕНВД на ОСНО

Налогоплательщики, которые применяют ЕНВД, не начисляют НДС. Сумма налога включается в стоимость товара и основного средства при оприходовании активов на склад.

Как заполняется налоговая декларация с 2018 года, читайте здесь.

Порядок возврата НДС при экспорте, узнайте здесь.

В отношении основных средств имеется однозначная позиция – первоначальная стоимость определяется единовременно и не меняется в течение всего периода использования.

В отношении товаров, которые будут использованы после перехода на ОСНО, можно применить вычет в течение 3-х лет с момента приобретения.

Условием применения вычета является использование товаров, материалов в деятельности, облагаемой НДС.

Предваряет получение вычета инвентаризация остатков активов на дату перехода от ЕНВД к ОСНО. Вычеты производятся на основании полученных счетов-фактур.

Фото: сроки произведения вычета

Документы должны быть занесены в книгу покупок, оформленной в установленной законодательством редакции.

Если ИП закрывается

Налоговая инспекция при закрытии ИП может потребовать восстановление НДС ранее принятого к вычету в законном порядке. Здесь возникает расхождение с п.3 ст.170 НК РФ.

Предприниматель не меняет режим налогообложения, не передает активы. Лишение статуса предпринимателя в связи с закрытием ИП не является поводом для восстановления сумм налога.

Принятие решения ИФНС о необходимости восстановить НДС можно оспорить в судебном порядке.

Случаи восстановления ↑

Восстановление налога является одним из часто встречающихся случаев при ведении учета.

Для организаций, которые переходят на освобождение, УСНО, ЕНВД практика уплаты вычета в бюджет становится обязательным условием. Перед сменой режима предприятия стараются максимально использовать остатки.

Отражение в отчетности ↑

Основное правило для начисления и вычета НДС – все суммы должны быть отражены в книге покупок или продаж.

При реализации чисто механических действий ошибок в восстановлении налога не допускается. Суммы из книг переносятся в декларацию по НДС, в строки расчета, специально отведенные для этой цели.

Видео: восстановление НДС при утрате освобождения Налогоплательщики, которые никогда не сталкивались с восстановлением НДС, опасаются за правильность проведения операции.

Начислить налог в сумме ранее произведенного вычета не составляет труда при тщательном изучении законодательства.

  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Еще по теме:

  • Как признать договор дарения доли квартиры недействительным Признание дарения недействительным Дарственная может быть признана недействительной по общим основаниям, оговоренным § 2 гл. 9 ГК РФ (Гражданского кодекса Российской Федерации). Специальные причины, касающиеся исключительно дарения, предусмотрены гл. 32 этого кодекса. Но ничтожной […]
  • Как пройти техосмотр и твери Можно ли пройти техосмотр у дилера: нюансы и этапы прохождения Согласно единому закону каждый владелец автомобиля должен проходить технический осмотр транспортного средства. Именно этот документ подтверждает исправность автомобиля и возможность его эксплуатация. Но можно ли пройти […]
  • Выплаты на рождение 2 ребенка в калужской области Губернаторские выплаты при рождении второго ребенка 2017. Как это было и на протяжении последних нескольких лет, губернаторские выплаты при рождении второго ребенка 2017 года нельзя получить на руки. Стоит также отметить, что данная выплата предусмотрена не во всех регионах России, и […]
  • Ст 3 116 фз Федеральный закон «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» от 21.07.1997 N 116-ФЗ ст 3 (ред. от 07.03.2017) Статья 3. Требования промышленной безопасности 1. Требования промышленной безопасности - условия, запреты, ограничения и другие обязательные требования, […]
  • Раздельный учет ндс ип Ведение раздельного учета НДС Налог на добавленную стоимость – не абсолютное начисление. Ряд предпринимательских действий им облагается, другие же освобождены от НДС. Организация может заниматься и теми, и другими одновременно. Нередки также случаи, когда в компании действует […]
  • Ходатайство о возмещении судебных расходов до вынесения решения Ходатайство о взыскании судебных расходов - образец Ходатайство о взыскании судебных расходов - образец этого документа можно найти ниже. О том, как правильно составить такое ходатайство и в какие сроки его подавать, расскажем в нашей статье. Образец ходатайства о взыскании судебных […]
  • Как отразить отпуск за свой счет в персонифицированном учете Как в 1 с 8 3 работника отправить отпуск за свой счет Смотрите также наше видео про начисление отпускных в 1С Бухгалтерия 3.0: К сожалению, мы физически не можем проконсультировать бесплатно всех желающих, но наша команда будет рада оказать услуги по внедрению и обслуживанию 1С. Более […]
  • 3-ндфл для ип на осно расходы Расходы ИП на ОСНО для НДФЛ Расходы ИП на ОСНО для НДФЛ иначе именуются профессиональным налоговым вычетом. Их правильный учет позволяет предпринимателю снизить сумму налога к уплате. В данной статье мы приведем правила, соблюдая которые ИП может учесть профрасходы при исчислении НДФЛ. А […]