Меню

Оглавление:

Ведение раздельного учета НДС

Налог на добавленную стоимость – не абсолютное начисление. Ряд предпринимательских действий им облагается, другие же освобождены от НДС. Организация может заниматься и теми, и другими одновременно. Нередки также случаи, когда в компании действует одновременно несколько режимов налогообложения, например, общий и ЕНВД, общий и патент.

В таких случаях вести бухгалтерский и финансовый учет по таким видам деятельности или налоговым системам нужно по отдельности. Главное, выбрать для этого оптимальную методику. Рассмотрим принципы ведения раздельного учета по налогу на добавленную стоимость.

Если не вести раздельный учет

Раздельный учет по НДС обязателен для фирмы в таких случаях:

  • при параллельном ведении облагаемых и необлагаемых этим налогом видов деятельности;
  • при использовании сразу двух налоговых режимов;
  • при оказании услуг как коммерческого характера, так и таких, цены на которые регулируются государством;
  • при работе по государственным контрактам;
  • при совмещении коммерческой и некоммерческой деятельности.

ВНИМАНИЕ! К первому случаю относится и учет «входного» НДС для товаров (работ, услуг), приобретенных в рамках разных видов деятельности (облагаемых и необлагаемых). Это касается не только предметов, но и нематериальных активов (абзац 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Если экономический субъект в этих случаях не вводит раздельный учет, он теряет права на:

  • вычеты по НДС;
  • уменьшение на сумму НДС базы налога на прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ);
  • налоговые льготы (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Исключения: когда разделять учет не надо

Предпринимателю лучше знать, когда вести раздельный учет не имеет практического смыла, ведь без необходимости увеличивать затраты труда бухгалтерии невыгодно.

Существуют отдельные законодательно оформленные ситуации, при которых раздельный учет может не вестись даже при наличии вышеприведенных условий. Среди них – ведение торговли за пределами Российской Федерации (отечественная организация действует территориально в другом государстве). В этом случае оказанные услуги или отпущенные товары не являются базой для начисления НДС.

ВАЖНО! Отчетность в таком случае ведется по требованиям отечественного законодательства, однако рекомендуется в договоре дополнительно приписать указание на место продажи товаров или оказания услуг (для меньшей вероятности возникновения осложнений при проверках).

Тем не менее если предприятие хочет вести раздельный учет в случаях, где это законодательством не предусмотрено, никто не будет иметь ничего против. Цель такого учета может быть не только чисто коммерческой (предоставление к вычету НДС), но и информационной, например, детализация данных по управлению. Раздельный учет в таких ситуациях – это добровольное право любой организации.

Это еще одно правило, которое обосновывает необязательность разделения входного НДС. Оно обосновано в абзаце 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. Эту норму могут применять только те, кто обладает льготами по НДС, своевременно (ежеквартально) подтвержденными.

Правило 5% гласит: можно не учитывать входной НДС раздельно, если затраты на операции, подтвержденные льготами, не превышают 5% общепроизводственных расходов. В этом случае разрешено поставить к вычету весь входной НДС, не включая его в стоимость товаров, работ, услуг.

ВНИМАНИЕ! Правило 5% не касается раздельного учета доходов – вести его при соответствующих условиях обязательно.

Если же предприятие ведет только необлагаемые налогом операции и приобретает товары (работы или услуги) у другой стороны, правило 5% для этой ситуации неприменимо: НДС к вычету по этим приобретениям поставить нельзя (Определение Верховного Суда РФ от 12.10.2016 № 305-КГ16-9537 по делу № А40-65178/2015).

Долгое время было спорным применение правила 5% для плательщиков ЕНВД – Минфин РФ в письме от 08.07.2005 № 03-04-11/143 и ФНС в письме от 31 мая 2005 г. № 03-1-03/897/8@ утверждали, что на этот налоговый режим 5% порог не распространяется. Но судебный прецедент поставил точку в этом вопросе, и ФНС изменил свою позицию, отразив это в письме от 17.02.2010 № 3-1-11/117@).

5% порог в торговой деятельности

Приведенное правило говорит прежде всего о расходах на производство. Но ведь немалую долю организаций и предпринимателей составляют не производители, а налогоплательщики-коммерсанты, ведущие торговую деятельность. Будет ли действительна эта норма для торговли?

Министерство финансов РФ в письме от 29 января 2008 г. № 03-07-11/37 позволило распространить 5% порог и на торговые операции, однако не установило это определенно, а лишь указало на такую возможность.

Между тем существуют арбитражные прецеденты, устанавливающие отказ от раздельного учета по причине «правила 5%» для торговой деятельности. Причина проста: торговля, хоть оптовая, хоть розничная, не является производством, для отражения ее операций в бухучете не применяются «производственные» счета.

Точность учетной политики по учету НДС

Организация уполномочена сама выбирать систему введения раздельного учета. Естественно, принятые нормы следует зафиксировать в учетной политике (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Но тут возможны некоторые казусы, которые стоит предусмотреть, связанные с льготами по НДС и правилом 5%. Неизвестно, как именно распределятся расходы по видам деятельности. Это будет ясно только по итогам квартала. Что, если порог в 5% окажется превышенным, а раздельный учет не велся? Придется его восстанавливать, а в ряде случаев еще и корректировать налоговые декларации, что затратно и неудобно. Поэтому нужно принять решение, оговаривать ли эту норму в учетной политике или нет, и если нет, то не использовать ее, даже если такой порог все же сложится.

Учетная политика устанавливается на годичный период. Но что, если у организации появилась необлагаемая НДС деятельность уже после ее сдачи в налоговую? Отказаться от возможности сэкономить на уклонении от раздельного учета? Нет, можно сформулировать и предоставить дополнение к учетной политике: это не будет считаться ее изменением, потому что такие операции возникли впервые, и в начале отчетного периода они не предусматривались (п. 16 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденный приказом Минфина России от 09.12.1998 г. № 60н).

К СВЕДЕНИЮ! В учетной политике стоит перечислить виды деятельности, которыми занимается организация: по отдельности – облагаемые и необлагаемые НДС.

Счета для раздельного учета

Сведения о процессах учета доходов/расходов с НДС нужно отображать на разных бухгалтерских счетах, а именно:

  • учитывать доходы по операциям, не подлежащим обложению НДС, по ПБУ необходимо на счетах 90.01. «Выручка» и 91.01 «Прочие доходы»;
  • входящий НДС для облагаемых НДС операций следует отражать на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Расчет пропорции при ведении раздельного учета

Под пропорцией здесь имеется в виду определение той доли входного НДС, которая приходится на облагаемые и необлагаемые этим налогом операции. Ее необходимо рассчитывать, чтобы определить, какая доля НДС (в процентном соотношении) может быть представлена к вычету. Расходы нужно сгруппировать:

  • затраты на деятельность, облагаемую НДС;
  • расходы по необлагаемым НДС операциям;
  • прочие затраты, которые сложно однозначно отнести к первой или второй группе.

Формула для расчета пропорции НДС по облагаемым операциям:

ДВОбл. = (ВОбл._НДС + ДПрОбл._НДС / В_НДС + ДПр_НДС) х 100%, где:

  • ДВОбл. – доля выручки от операций, облагаемых налогом, за учетный период;
  • ВОбл._НДС – выручка от облагаемых налогом продаж без НДС;
  • ДПрОбл_НДС – прочие доходы по облагаемым операциям без НДС;
  • В_НДС – общая выручка от продаж без НДС;
  • ДПр_НДС – прочие доходы без НДС по всем операциям.

Все показатели учитываются без НДС для того, чтобы стоимость необлагаемых операций была сопоставима с льготными.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Учетным периодом по НДС является квартал, значит, и рассчитывать пропорцию необходимо поквартально.

Для расчета доли необлагаемых НДС операций применяется тот же принцип пропорции, только ищется соотношение выручки от необлагаемых НДС операций с общей суммой за учетный период.

Третью группу, смешанную, распределять для целей раздельного учета не обязательно. Проще всю ее отнести либо к первым, либо к вторым операциям.

А если доходов временно нет?

В практике иногда случаются определенные периоды, когда фирма не ведет хозяйственных операций, приносящих доходы, между тем затраты все же осуществляются. Такое нередко наблюдается, например, у свежезарегистрированных организаций. Случается, что среди операций по расходам встречаются как облагаемые НДС, так и льготированные. Нужно ли делить такие расходы в учете? Ведь реализации товаров и услуг по факту не было.

До 2015 года Министерство финансов РФ разрешало в таких случаях пренебречь раздельным учетом ввиду отсутствия операций со льготами по НДС. Однако в 2015 году им была озвучена иная позиция, регламентирующая раздельный учет по НДС и в таких «безотгрузочных» периодах.

Заемные операции и раздельный учет

Предоставление займов, продажа ценных бумаг и др. подобные операции являются облагаемыми НДС. Существенным нюансом расчета пропорции для таких операций является показатель сумм дохода, являющийся ключевым в формуле. Для операций того или иного вида он будет иметь разный состав, на что влияют актуальные положения федерального законодательства. ФЗ от 28 декабря 2013 года №420 предлагает для операций с ценными бумагами, не облагаемыми НДС, считать доходом следующую сумму:

  • Д – необлагаемый налогом доход;
  • Цр – цена реализации ценных бумаг (согласно положениям ст. 280 НК РФ);
  • Рпр – расходы на приобретение этих бумаг (и/или реализацию).

Если разница получится меньше 0 (то есть налицо будет убыток), то доход не учитывается.

Пропорциональный метод расчета для разделения облагаемых и необлагаемых операций в этой ситуации предполагает вычисление соотношения между стоимостью всего реализованного товара (и в России, и за рубежом) и интересующей позиции. В сумму доходов войдет также:

  • выручка субъекта;
  • стоимость его основных средств;
  • его внереализационные доходы.

В настоящее время нет единого мнения о необходимости вести раздельный учет по заемным операциям. Однако Минфин РФ все больше склоняется именно этой позиции ввиду внесения значительных изменений в Налоговый Кодекс РФ.

Проводки входного НДС по льготным видам деятельности

В бухгалтерском учете обложение входным НДС будет отражаться на счете 19 (используются разные субсчета для разных операций). Вот как будут выглядеть проводки:

  • дебет 41 «Товары», кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ― отражение поступления товара от поставщика без учета НДС;
  • дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», кредит 60 ― выделение НДС, который впоследствии можно представить к вычету;
  • дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит 19 ― принятие входящего НДС к вычету;
  • дебет 41, кредит 19 ― отражение НДС для необлагаемых операций и входящая в стоимость купленного товара (услуги, работы).

В зависимости от вида деятельности фирмы нужно использовать наряду со счетом 41 «Товары» и другие счета – 10 «Материалы», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и другие.

Пример сопоставления расходов

Предприятие выпускает детскую обувь, в том числе делает медицинские ортопедические ботинки, реализация которых освобождена от налогообложения. В бухгалтерском учете отражены прямые расходы на изготовление осенних ботинок на счете 20 «Прямые расходы» – на субсчете «Ботинки» и «Ортопеды». За отчетный квартал прямые производственные расходы предприятия составили 9 000 000 руб. (из них 600 000 на ботинки и 200 000 на ортопедическую обувь), также понесены общехозяйственные расходы – 4 000 000 руб., и общепроизводственные – 3 000 000 руб.

Подсчитаем соотношение расходов, чтобы определить, подпадает ли этот случай под «правило 5%». 600 000 / (9 000 000 + 4 000 000 + 3 000 000) х 100% = 3,7%. Так как порог получился меньше заветных 5%, бухгалтерия может не вести раздельного учета по входному НДС, предъявив к вычету всю сумму налога на добавленную стоимость, выставленного поставщиками.

Но в налоговой декларации нужно будет отразить прямую себестоимость продукции с налоговыми льготами – 200 000 руб.

Проверка правильности распределения расходов

В современной практике бухгалтерские расчеты осуществляются с помощью специального программного обеспечения. Расчет пропорции для раздельного учета также автоматизирован. Чтобы проверить итоговые данные, удобно составить специальные таблицы, из которых будет виден весь расчет: отдельно для облагаемых НДС операций и для необлагаемых. В таблице будут сведены основные показатели, использованные для расчета пропорции:

  • расходы на приобретение/реализацию – операции, не подлежащие налогообложению (лучше перечислить все их виды);
  • соответствующие расходы по облагаемым налогом операциям;
  • итоговая строка прямых расходов;
  • смешанная группа расходов (также перечислить);
  • суммирование.

Чтобы вести раздельный учет НДС правильно и тогда, когда это действительно необходимо, нужно постоянно следить за обновлением актуальной информации. Правила ведения раздельного учета по НДС напрямую связаны с обновлениями в Налоговом Кодексе РФ, что происходит постоянно, и в последнее время – особенно интенсивно.

ИП и раздельный учет по ОСНО и ЕНВД

Что касается деления расходов между НДФЛ и ЕНВД пропорционально доходам, то такой подход хоть и может вызвать претензии налоговиков, однако поддерживается арбитрами (Постановление ФАС Уральского округа от 08.02.2011 N Ф09-11358/10-С2 по делу N А71-1330/2010).

Касаемо НДС смотрите нижеприведенное письмо налоговиков.

Порядок ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость в случае, когда организация переведена на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, определен пунктом 4 статьи 170 Кодекса.
В соответствии с указанным пунктом Кодекса суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 170 Кодекса — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 Кодекса — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Налогоплательщик имеет право не применять положения пункта 4 к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 Кодекса.
При применении последнего абзаца пункта 4 статьи 170 Кодекса следует учитывать, что данное положение распространяется только в отношении налогоплательщиков налога на добавленную стоимость, так как законодательной нормы, позволяющей применение аналогичного порядка налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, главой 21 Кодекса не установлено.
В связи с вышеизложенным положения последнего абзаца пункта 4 статьи 170 Кодекса в отношении лиц, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, распространить не представляется возможным.
(Письмо ФНС России от 31.05.2005 N 03-1-03/897/8@.)

Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?

Раздельный учет НДС ведется в случае, если налогоплательщик одновременно осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции. Кроме того, раздельный учет НДС требуется и в случаях, когда часть проводимых операций облагается по ставке 0% либо компания частично реализует товары за пределами РФ. Рассмотрим, как организовать раздельный учет НДС, в этой статье.

Распределение НДС при раздельном учете

Предъявляемые поставщиками товаров, работ, услуг суммы налога на добавленную стоимость необходимо либо принять к вычету (в налогооблагаемых операциях), либо включить в стоимость продукции для расчета налога на прибыль (в освобожденных от налога операциях). Это указано в п. 4 ст. 170 НК РФ.

При этом если компания не ведет раздельный учет по НДС, но осуществляет налогооблагаемую и освобожденную от налогообложения деятельность, то она не может ни применить право вычета по входному НДС, ни увеличить на сумму налога стоимость продукции (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ). Об этом же говорится в письме Минфина от 11.11.2009 № 03-07-11/296. Также с этим соглашаются и суды, о чем свидетельствует сложившаяся судебная практика по отказам налогоплательщикам в исках, если они не ведут раздельный учет НДС (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.04.2009 № Ф04-2146/2009(4710-А27-19), Ф04-2146/2009(4321-А27-19) по делу № А27-10576/2008).

Однако если товары, работы, услуги используются только в отношении налогооблагаемых операций, то даже при отсутствии раздельного учета НДС налогоплательщик вправе воспользоваться правом на вычет по ним (письмо ФНС от 02.02.2007 № ШТ-6-03/68@).

Налогоплательщик при приобретении товаров (услуг, работ), которые будут использованы исключительно в налогооблагаемой деятельности, имеет право на вычет в полном объеме в соответствии со счетом-фактурой поставщика. Это же правило касается приобретения нематериальных активов, имущественных прав и основных средств (абз. 3 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Увеличение расходов на сумму НДС

Если приобретаемые товары (работы, основные средства, услуги, нематериальные активы или имущественные права) будут задействованы только в освобожденной от налогообложения деятельности (список таких операций указан в пп. 1–3 статьи 149 НК РФ), то налогоплательщик имеет право увеличить их стоимость на сумму НДС для последующего расчета налога на прибыль. Это указано в абз. 2 п. 4 ст. 170 НК РФ.

Это же касается и товаров, которые реализуются в месте, не признаваемом территорией Российской Федерации.

Принципы ведения раздельного учета по НДС

1. В одном виде деятельности.

При приобретении товаров и услуг, которые целиком используются в облагаемой налогом деятельности, трудностей у налогоплательщика с отображением их в налоговом учете не возникает. Так, предъявленный поставщиком к вычету НДС покупатель целиком сможет принять к вычету на основании п. 1 ст. 172 и п. 4 ст. 170 НК РФ.

Если же приобретаемые товары будут полностью использоваться в освобожденной от обложения налогом деятельности, то сумма НДС целиком будет отнесена к увеличению их стоимости.

2. В нескольких видах деятельности.

В тех же случаях, когда приобретаемые товары, основные средства (ОС), услуги, нематериальные активы (НМА), работы или имущественные права будут использоваться как в налогооблагаемой, так и в освобожденной от НДС (либо облагаемой по ставке 0%) деятельности, распределение НДС при раздельном учете будет особым. Тогда часть предъявленного поставщиком налога может быть использована как вычет, а другая часть — направлена на увеличение стоимости покупки.

Для того чтобы определить, какая сумма налога будет использована в качестве вычета, а какая пойдет на увеличение стоимости, необходимо высчитать пропорцию (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Налогоплательщику следует внести запись о поступившем счете-фактуре в книге покупок только в той части, которая пойдет на вычет (п. 2, подп. «у» п. 6, п. 23(2) Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Особенности расчета пропорции при раздельном учете НДС

1. Налоговый период.

Пропорция определяется на основании данных налогового периода, которым является квартал (письма Минфина от 12.11.2008 № 03-07-07/121 и ФНС от 27.05.2009 № 3-1-11/373@). Распределять «зашедший» от поставщика НДС следует в том налоговом периоде, когда товары были приняты на учет (письмо Минфина от 18.10.2007 № 03-07-15/159).

Исключение составляют основные средства и нематериальные активы, которые были приняты на учет в первом или втором месяце квартала. Распределять НДС в соответствии с пропорцией по этим активам налогоплательщик вправе по итогам того месяца, когда они были отображены в учете в связи с их приемкой (подп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Кроме того, особые правила при расчете пропорции действуют и в отношении:

  • операций с фининструментами срочных сделок (подп. 2 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
  • клиринговых операций (подп. 3 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
  • операций по предоставлению займа ценными бумагами или деньгами, операций РЕПО (подп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ) или продажи ценных бумаг (подп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Для того чтобы разобраться, как ведется раздельный учет НДС, следует ознакомиться с такими формулами:

ПНДС = СНДС / Собщ.

где ПНДС – пропорциональный НДС к вычету;

СНДС – суммарное значение выручки по товарам, отгруженным в рамках налогооблагаемых операций;

Собщ – общая сумма отгруженных товаров за отчетный период.

НДС = Снеобл / Собщ.

НДС – сумма НДС, направляемая на увеличение стоимости товаров;

Снеобл – стоимость товаров, отгруженных в рамках освобожденных от налогообложения операций;

Собщ – общая сумма отгруженных товаров за отчетный период.

Указанные выше формулы выведены на основании норм, содержащихся в п. 4.1 ст. 170 НК РФ. При этом в расчете пропорции не следует учитывать те поступления, которые не могут быть признаны выручкой от реализации товаров. Это:

  • проценты по депозитным вкладам (письмо Минфина от 17.03.2010 № 03-07-11/64);
  • дивиденды по акциям (письма Минфина России от 17.03.2010 № 03-07-11/64, от 11.11.2009 № 03-07-11/295);
  • дисконты по векселям (письмо Минфина России от 17.03.2010 № 03-07-11/64);
  • суммы, полученные в виде штрафных санкций, связанных с изменением условий займа (письмо Минфина от 19.07.2012 № 03-07-08/188);
  • полученное подразделением финансирование от головной компании (постановление Президиума ВАС РФ от 30.07.2012 № 2037/12);
  • сделки эмитентов депозитарных расписок России по размещению этих расписок, а также по связанной с расписками купле-продаже ценных бумаг (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).

При подсчете общей суммы отгруженных товаров за отчетный период следует учитывать реализацию как на территории России, так и за ее пределами (определение ВАС РФ от 30.06.2008 № 6529/08).

Использовать другие формулы для расчета пропорций — например, исходя из площади помещений, которые используются для облагаемой и освобожденной от налога деятельности, — нельзя (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 № А33-7683/08-Ф02-959/09).

3. Сумма без НДС.

Для расчета пропорции необходимо брать стоимость отгруженных товаров без учета НДС (письмо Минфина от 18.08.2009 № 03-07-11/208, ФНС России от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4414). При этом необходимо учитывать, что сложившаяся судебная практика полностью поддерживает выводы финансового ведомства и контролеров (постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008№ 7185/08).

Чиновники, Президиум ВАС РФ и нижестоящие арбитражные суды обосновывают свои решения тем, что ведение раздельного учета по НДС должно быть в сопоставимых значениях. Причем при расчете как облагаемых НДС операций, так и не облагаемых.

В то же время некоторые судьи не усматривают в ст. 170 Налогового кодекса прямого указания на то, что при расчете пропорции надлежит исключить сумму НДС, и выносят решения в пользу налогоплательщиков, которые не соглашаются с озвученной выше позицией (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.05.2007 № Ф04-2637/2007(33744-А45-42) по делу № А45-6961/2006-46/292, ФАС Московского округа от 28.06.2007, 29.06.2007 № КА-А40/5984-07 по делу № А40-73242/06-129-462).

Методика раздельного учета НДС

В гл. 21 НК РФ не прописана методика раздельного учета НДС, поэтому налогоплательщики определяют ее самостоятельно. На практике предприятия закрепляют методические рекомендации по раздельному учету НДС в своей учетной политике (постановление ФАС Поволжского округа от 19.04.2011 № А55-19268/2010 и письмо УФНС Москвы от 11.03.2010 № 16-15/25433).

Если же предприятие фактически пользуется раздельным учетом НДС, но в правилах по его ведению в учетной политике это не отражено, то имеется возможность оспорить вероятный отказ фискалов в праве на вычет в суде. В этом случае необходимо только представить доказательства того, что такое разделение при учете НДС ведется (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.08.2011 № А53-19990/2010).

Однако существует и негативная судебная практика для налогоплательщиков, которые не смогли доказать, что раздельный учет ведется (постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.07.2011 № Ф03-2961/2011). Поэтому игнорировать отражение правил раздельного учета в учетной политике не стоит.

Как ведется раздельный учет НДС: проводки

Необходимо открыть субсчета второго порядка для учета поступающего от поставщиков НДС. Так, на субсчете 19-1 будет собираться НДС по товарам (услугам, ОС, НМА), которые используются в обоих видах деятельности. На 19-2 предлагается накапливать НДС по товарам, которые будут использованы в облагаемой налогом деятельности. На субсчете 19-3 будет учитываться НДС, который впоследствии увеличит стоимость товаров, используемых в освобожденной от налогообложения деятельности.

Пример проводок при оприходовании основного средства:

Дт 08 Кт 60 (от поставщика принято оборудование) — 60 000 руб.

Дт 19-1 Кт 60 (учтен входной НДС) — 10 800 руб.

Дт 60 Кт 51 (перечислены деньги поставщику) — 70 800 руб.

Дт 01 Кт 08 (оборудование принято на учет) — 60 000 руб.

Дт 44 Кт 02 (начислена амортизация линейным способом, срок использования оборудования — 4 года) — 1 250 руб.

Дт 19-2 Кт 19-1 (НДС, который будет использован в качестве вычета) — 7 000 руб.

Дт 19-3 Кт 19-1 (сумма НДС, которая пойдет на увеличение стоимости оборудования) — 3 000 руб.

Дт 68 Кт 19-2 (НДС, принятый к вычету) — 7 000 руб.

Дт 01 Кт 19-3 (увеличение балансовой стоимости оборудования) — 3 000 руб.

Дт 44 Кт 02 (доначисление амортизации за февраль) — 62,5 руб.

Дт 44 Кт 02 (амортизация за март) — 1 131,25 руб.

Когда можно не вести раздельный учет по НДС

Довольно часто возникают ситуации, когда у налогоплательщика не возникает обязанности по ведению раздельного учета НДС, но он осуществляет налогооблагаемые и освобожденные от налогообложения операции.

В п. 4 ст. 170 НК РФ упоминается так называемое правило 5%. Это значит, что налогоплательщик может не вести раздельный учет налога в тех налоговых периодах, когда общие расходы по операциям, освобожденным от НДС (не облагаемым НДС) меньше или равны 5% от суммарного значения всех расходов на производственный процесс. В эти периоды все суммы предъявляемого поставщиками НДС подлежат вычету целиком.

Важно помнить, что при расчете показателей используются именно затраты на ведение необлагаемых операций, а не выручка от такой деятельности (письмо Минфина от 08.09.2011 № 03-07-11/241). При этом учитываются расходы по всем не облагаемым НДС операциям, а не по какой-то одной при исчислении 5% барьера (письмо ФНС от 03.08.2012 № ЕД-4-3/12919@).

Кроме указанной в Налоговом кодексе РФ возможности отказаться от раздельного учета НДС существуют также и другие случаи, когда суды признают за налогоплательщиками это право:

  • если товары сразу были приобретены для целей, не облагаемых НДС, но впоследствии их назначение было изменено (определение ВАС РФ от 26.06.2008 № 8277/08);
  • если предъявлены к погашению векселя третьих лиц с учетом того, что основная деятельность, облагаемая НДС, тоже ведется.

В этом случает ФАС Московского округа встал на сторону налогоплательщика, указав, что тот не должен вести раздельный учет, поскольку ни общеадминистративные, ни производственные расходы не могут быть включены в затраты по приобретению векселей. Кроме того, в п. 4 ст. 170 НК РФ не упоминается об операциях, связанных с обращением ценных бумаг — только о товарных операциях (постановление ФАС Московского округа от 23.09.2009 № КА-А40/9481-09).

Обязанность ведения раздельного учета, предъявляемого поставщиками НДС, возникает в том случае, если налогоплательщик осуществляет и облагаемую, и не облагаемую данным налогом деятельность. Условия и принципы ведения такого учета указаны в пп. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ.

Если предприятие приобретает материалы, товары или услуги, которые впоследствии будут использоваться для обоих видов деятельности, то следует высчитать пропорцию, в соответствии с которой будет делиться входной НДС. При этом часть налога будет использована в виде вычета при учете операций, облагаемых НДС, а другая доля пойдет на увеличение стоимости активов, которые использовались в операциях, не облагаемых НДС.

Как вести раздельный учет компаниям, работающим на УСН и ЕНВД одновременно?

Законодательство допускает применение компанией одновременно нескольких льготных режимов налогообложения. Например, ЕНВД и УСН. Но, так как в этих режимах база налогообложения определяется по-разному, возникает необходимость в раздельном учете.

Основные сведения

Проблема заключается в том, что размер налога при каждом режиме налогообложения рассчитывается по особой схеме:

  • ЕНВД – один налог, заменяющий три (НДС, НДФЛ, на имущество). Его величина устанавливается в зависимости от рода деятельности.
  • УСН так же подразумевает замену нескольких налогов на один и упрощенный бухгалтерский учет. Рассчитывается он для разных случаев как 6% от дохода за год, или 15% от дохода за вычетом расхода.

Данное видео расскажет, как вести раздельный учет ЕНВД и УСН:

Понятие и суть

У компании необходимость работы в нескольких режимах налогообложения может возникнуть в случае:

  • Если у нее несколько видов деятельности, разительно отличных один от другого, и применение разных систем налогообложения экономически обосновано в каждом случае.
  • Компания на УСН осваивает новые виды деятельности, которые попадают под ЕНВД.
  • Часть бизнеса компании на ЕНВД выходит за рамки применения данного режима налогообложения.

И тогда у фирмы возникают риски:

  • Неправильного расчета суммы налога одного или обоих режимов.
  • Наложения штрафных санкций со стороны ФНС.
  • Ошибочного расчета подоходного налога для своих сотрудников.

Для избегания подобных ошибок Налоговый кодекс предписывает ведение раздельного учета. Он ведется для:

  • Доходов.
  • Расходов.
  • Подоходного налога и страховых выплат.

Преимущества и недостатки

Наиболее отчетливо преимущества раздельного учета проявляются на предприятиях малого и среднего бизнеса:

  • Компания с момента своего основания может работать на налоговых спецрежимах, не ограничивая свою сферу деятельности.
  • Появляется возможность выбора экономного налогового режима не только для всего бизнеса, но и по отдельным направлениям.
  • Возможность выбора интересной для фирмы сферы деятельности без оглядки на то, под какой из налоговых режимов она попадает.

Но имеются и недостатки:

  • Более сложное ведение учета и сопряженное с этим увеличение документооборота.
  • Постоянный риск ошибиться в распределении первичных документов между ЕНВД и УСН при их приходе.

Нормативное регулирование

Применение раздельного учета компаниями, работающих одновременно на ЕНВД и УСН регулируется Налоговым кодексом. А именно 346-ой статьей. В ней описывается:

  • Необходимость внедрения раздельного учета в данной ситуации.
  • Особенности налогообложения на УСН.
  • Порядок начисления ЕНВД.

Про примеры методики раздельного учета при совмещении ЕНВД и УСН, документы его подтверждающие и особенности ведения учета читайте ниже.

Учет зарплаты по бухгалтерии при совмещении УСН и ЕНВД описан в этом видеоролике:

Произведение раздельного учета при ЕНВД и УСН

При совмещении компанией ЕНВД и УСН раздельный учет доходов несколько отличается от учета расходов.

Работа на УСН подразумевает, что все доходы компании заносятся в книгу учета. При ЕНВД такого не требуется. Поэтому компании, совмещающий эти налоговые спецрежимы необходимо завести специальный помесячный реестр в виде таблицы, в которой должно быть указано:

  • В первом столбце: номер и дата первичного приходного документа от УСН.
  • Во втором – сумма прихода по этому документу.
  • В третьем столбце: номер и дата первичного приходного документа от ЕНВД.
  • В четвертом – сумма прихода по этому документу.
  • В конце месяца производится итоговый подсчет по второму и четвертому столбцу.

Порядок распределения прихода между спецрежимами происходит таким образом:

  • Самый простой вариант раздельного учета доходов происходит, если выручка от УСН идет на расчетный счет, а ЕНВД через кассу, или наоборот.
  • Если весь приход идет через кассу, то выручка пробивается по разным секциям, а программировать кассовый аппарат надо таким образом, чтобы отчет с погашением формировался по отделам.
  • При работе компании только через расчетный счет, то надо ввести отдельную нумерацию выставляемых счетов для УСН и для ЕНВД и по номеру счета в платежке можно разделить доходы.

Далее рассмотрим раздельный учет расходов при УСН и ЕНВД.

При раздельном учете можно выделить две группы расходов:

  1. Отдельные расходы, относящиеся к части бизнеса на УСН и части бизнеса на ЕНВД и с их раздельным учетом все ясно.
  2. Общие расходы, относящиеся одновременно к обоим спецрежимам, которые при этом виде учета надо делить.
  • Арендная плата.
  • Оплата электричества.
  • Коммунальные услуги.
  • Другие подобные траты.

Правила раздельного учета расходов следующие:

  • Общие расходы на ЕНВД и УСН делятся пропорционально соответствующих доходов.
  • Это происходит следующим образом: суммируются все доходы, рассчитывается процентное содержание в них доходов от УСН деятельности и работы на ЕНДВ, затем каждая сумма расходов делится в таком же процентном соотношении.
  • Для этого надо просуммировать фактические доходы по каждому виду деятельности. Для УСН их можно взять в книге учета доходов или в реестре учета раздельного дохода, для ЕНВД – только в реестре.
  • Так как учет расходов в каждом из льготных режимов свой, учитывать траты раздельно надо помесячно. Следовательно, и доходы для расчета надо брать за месяц.

Для фиксации раздельного учета можно завести отдельный реестр, в котором указывать:

  • Дата и номер расходного документа.
  • Сумма расхода.
  • Процентные доли УСН и ЕНВД.
  • Величина расхода, отнесенная на каждый из режимов.

Страховые взносы

При раздельном учете все страховые взносы необходимо разносить по режимам налогообложения, потому что эти выплаты имеют особенности:

  • При УСН «доходы за вычетом расходов» эти выплаты идут на затраты.
  • При УСН от дохода и ЕНВД они учитываются при определении величины налога.

Поэтому раздельный учет страховых выплат необходим, и он организуется следующим образом: в бухгалтерских счетах по расчету оплаты труда (70) и расчету по соцстраху (69) открываются субсчета с разделением сотрудников по видам деятельности:

  1. Только облагаемыми ЕНВД.
  2. Только облагаемыми УСН.
  3. Облагаемыми и тем и другим налогами.

При третьем варианте взносы делятся, как и расходы, то есть пропорционально доходам. Советуем также разобраться с раздельным учетом на ЕНВД и ОСНО.

Основы ведения раздельного учета при УСН и ЕНВД в 1С 8,2 и 8,3 рассмотрены в этом видео:

Раздельный учет НДС при наличии операций необлагаемых налогом

НДС, как и любой другой налог, влечет за собой массу нюансов. Раздельный учет НДС ведется при наличии необлагаемых и облагаемых налогом операций в деятельности.

Что такое раздельный учёт НДС?

Существуют организации, которые занимаются видами деятельности как облагаемыми, так и необлагаемыми НДС. Именно в этом случае необходимо проводить раздельный учет. Налоговые плательщики ведут раздельный учёт в следующих случаях:

  • Если товары реализуются по разным налоговым ставкам.
  • Если осуществляются операции по продаже товаров с налоговой ставкой 0%.
  • Если реализуется продукция, облагаемая и необлагаемая ставкой НДС.

При этом законодательство не даёт точных рекомендаций по ведению такого учёта. Если игнорировать требования по его проведению, это может привести к тому, что суммы входного НДС не только не смогут быть приняты к вычету, но и не будут учтены в расходах.

Смотрите подробное видео про раздельный учет от ГлавБух:

Какие же принципы ведения раздельного учета при НДС?

Различают несколько принципов ведения раздельного учёта:

  • Для одного вида деятельности. Когда покупаемый товар или услуга используется только в облагаемом налоге. В данном случае у налогоплательщика не возникнет трудностей.
  • Для организаций, выполняющих несколько разных видов деятельности. В этом случае услуги и товары будут делиться на различные статьи, облагаемые и не облагаемые НДС.

В этом случае часть используется как вычет, а другая часть направлена на увеличение стоимости товаров или услуг.

Чтобы точно высчитать, какая сумма будет направлена на вычет, а какая пойдет в стоимость, необходимо знание статьи налогового органа. Необходимо в книге покупок сделать запись о той части, которая пойдет на вычет НДС.

Тонкости при расчёте пропорции раздельного учёта

Само соотношение состоит из данных по налоговому периоду. Период для сдачи налоговой декларации и оплаты составляет три месяца. Исключение составляют операции, совершенные в начале квартала.

Соответственно, распределять НДС можно по итогам того месяца, когда они были отображены у поставщика.

При распределении учета следует воспользоваться формулой:

  • Входной НДС – НДС к вычету = НДС, который включают в расходы.

Суть разделённого учёта из налога на добавленную стоимость — выдернуть именно то, что относится к облагаемым операциям. И эта сумма проставляется к вычету. При этом открывают разные субсчета к основным счетам.

Рассмотрим на примере, как ведется разделение учета в организации. Компания «Ромашка» занимается продажей продуктов питания в оптово-розничном направлении. Опт имеет обычную систему налогообложения с выделением НДС, а розничное использует ЕВНД. По оптовой системе налоги платятся обычно, с выделением НДС, а по рознице используется единый налог.

Хорошо, когда понятно для какой организации закуплена продукция. Тогда ясно, что для оптовой организации можно сразу поставить вычет. А для розницы учесть этот вычет и прибавить к цене.

Какие же операции не подлежат налогообложению НДС

Вся деятельность компаний или ИП, которая направлена на получение выгоды через третьи лица, от налогового вычета не освобождается.

По Российскому законодательству ряд операций освобождается от налога. К этому относится реализация на территории нашего государства такого вида услуг, как:

  • Медицинские товары, отечественные и зарубежные, по утвержденному правительством «перечню».
  • Медицинские услуги. Сюда входят также медицинские услуги, оказываемые врачами в частных клиниках.
  • Услуги по уходу за больными детьми, инвалидами, престарелыми.
  • Услуги по содержанию детей. Это могут быть частные детские садики и школы.
  • Услуги по перевозке пассажиров.
  • Ритуальные услуги.

Список услуг утверждается правительством Российской Федерации. Перечень очень большой, ознакомиться со всеми видами услуг можно в Налоговом органе. Вычеты предоставляются, если у человека, осуществляющего указанный вид деятельности, есть лицензия.

Многие индивидуальные предприниматели являются плательщиками единого налога, который разбит для них поквартально. Но в налоговом кодексе чётко прописано, что организации, имеющие сделки или осуществляющие продажи по двум видам НДС и ЕВНД, обязаны вести двойной учёт.

Услуги, не подлежавшие уплате НДС

Также существует перечень услуг, не облагаемых НДС:

  • Продажа религиозных товаров.
  • Операции, проводимые банковскими работниками.
  • Услуги по негосударственному пенсионному фонду.
  • Операции займа.
  • Операции с драгоценными металлами.
  • Научно-исследовательские работы.
  • Операции по уступке прав кредиторов.

Неплательщики НДС не выписывают счета-фактуры. И в расчётных документах не учитывают сумму НДС и не сдают налоговую декларацию по этой статье.

В любом случае налогоплательщик, работающий как индивидуальный предприниматель или организация, обязан подавать налоговую декларацию в соответствующие органы для дальнейшего избежания начисления штрафных санкций и пени.

Еще по теме:

  • Как пройти техосмотр и твери Можно ли пройти техосмотр у дилера: нюансы и этапы прохождения Согласно единому закону каждый владелец автомобиля должен проходить технический осмотр транспортного средства. Именно этот документ подтверждает исправность автомобиля и возможность его эксплуатация. Но можно ли пройти […]
  • 120 гражданский кодекс 120 гражданский кодекс 120.1. Неподання або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов'язаними нараховувати та сплачувати податки, збори податкових декларацій (розрахунків), - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 170 гривень, за кожне таке неподання або […]
  • Восстановление ндс по основным средствам при списании Порядок восстановления НДС в 2017-2018 годах (проводки) Восстановление НДС организациями возможно в тех случаях, когда товар, при покупке которого в стоимость входил НДС, принятый к вычету, использовался в операциях, при которых начисление НДС не применяется. Подробнее о нюансах, […]
  • Как признать договор дарения доли квартиры недействительным Признание дарения недействительным Дарственная может быть признана недействительной по общим основаниям, оговоренным § 2 гл. 9 ГК РФ (Гражданского кодекса Российской Федерации). Специальные причины, касающиеся исключительно дарения, предусмотрены гл. 32 этого кодекса. Но ничтожной […]
  • Мировой суд черногорска адрес Мировой суд черногорска адрес Судебный участок мирового судьи №4 г.Черногорска ВНИМАНИЕ! ИЗМЕНИЛСЯ АДРЕС ЭЛЕКТРОННОЙ ПОЧТЫ УЧАСТКА Добро пожаловать на сайт судебного участка мирового судьи №4 г. Черногорска Аппарат мирового судьи Мировой судья судебного участка № 4 […]
  • Гражданский процессуальный кодекс франции на русском языке Гражданский процессуальный кодекс Гражданский процессуальный кодекс Украины с изменениями от 13.07.2017 Гражданское судопроизводство осуществляется согласно Конституции Украины, Гражданского процессуального кодекса и закона Украины "О международном частном праве". Каждое лицо имеет право […]
  • Мошенничество уголовный кодекс республики казахстан Мошенничество уголовный кодекс республики казахстан ЖАНРЫ АВТОРЫ КНИГИ 550 272 СЕРИИ ПОЛЬЗОВАТЕЛИ 485 147 РАЗДЕЛ 1. УГОЛОВНЫЙ ЗАКОН Статья 1. Уголовное законодательство Республики Казахстан Статья 2. Задачи Уголовного кодекса Статья 3. Разъяснение некоторых понятий, […]
  • Военный комиссариат омской области по кировскому району города омска Военный Комиссариат Омской области информация актуальна на 16.09.2018 на карточке организациис учетом всех используемыхисточников данных."> разделы Анкета Реквизиты Госзакупки Арбитраж Проверки Связи Лицензии ОКВЭД Выписка из ЕГРЮЛ ФНС РФ"> Сведения […]